Проект МСФО «Налоги на прибыль», март 2009 г. (ED/2009/2) и сентябрь 2010 г. (ED 2010/11)

Компания: HOCK Ukraine Персоналии: Екатерина Валуева    

Мы продолжаем серию публикаций, посвященных вопросам финансовой отчетности, обсуждаемым в настоящее время Советом МСФО (СМСФО) и международным бухгалтерским сообществом. В первых трех статьях мы кратко обсудили проекты «Выручка» (Проект нового стандарта ED 2010/6), «Оценка обязательств» (ED 2010/1) и «Договоры аренды» (ED 2010/9). Данная публикация посвящена проекту «Налоги на прибыль» («Income Taxes»).

Проект МСФО «Налоги на прибыль», март 2009 г. (ED/2009/2) и сентябрь 2010 г. (ED 2010/11)
Проект МСФО «Налоги на прибыль», март 2009 г. (ED/2009/2) и сентябрь 2010 г. (ED 2010/11)

Как и действующий стандарт МСФО IAS 12 «Налоги на прибыль», Проекты нового стандарта посвящены в основном не текущему (уплачиваемому в бюджет) налогу на прибыль, а отложенному налогу. Вопрос включения в финансовую отчетность ожидаемых в будущем начислений и вычетов по налогу на прибыль, которые пока не учитываются в расчете текущего налога (а это и есть отложенный налог) всегда вызывал много вопросов и сложностей у составителей финансовой отчетности. Следует отметить, что МСФО IAS 12 написан довольно трудным языком, а в некоторых аспектах даже усугубляет и без того непростое регулирование отложенного налога (например, в вопросе существования так называемых «постоянных разниц»). Международному бухгалтерскому сообществу было давно очевидно, что стандарт требует пересмотра. В США с 1992 г. действует Стандарт учета FAS 109 «Учет налогов на прибыль», который предполагалось также пересмотреть в рамках проекта Конвергенции МСФО и ОПБУ США (US GAAP).

В результате первоначальной работы Совета МСФО над изменениями МСФО IAS 12 в марте 2009 г. был опубликован Проект Стандарта (Exposure Draft) ED 2009/2. По плану Конвергенции, должны были также выйти изменения FAS 109.

Следует сразу отметить, что никаких существенных изменений в учет отложенного налога Проект ED 2009/2 не предложил. Изменения были в основном косметическими (немного упрощающими язык первоисточника), а там, где они касались потенциально важных для пользователей аспектов, изменения оказались даже усложняющими действующие правила (например, предложение заменить «исключение первоначального признания» требованием «бифуркации» объектов учета на «специфические и неспецифические налоговые эффекты»). Из разумных требований, совпадающих с действующими правилами US GAAP, можно отметить только предложение представлять в финансовой отчетности отложенные налоговые активы и обязательства с подразделением их на краткосрочные и долгосрочные.

Реакция мирового бухгалтерского сообщества была крайне негативной. Основная критика последовала на очень болезненное для западных составителей отчетности требование расчета отложенных налогов всегда с использованием ставки налогообложения продажи активов. Действующий МСФО IAS 12 предписывает применять при расчете ставку налога на прибыль, по которой предполагается погашать (т. е. облагать или вычитать) разницы между бухгалтерской и налоговой базами. А во многих западных странах ставка налогообложения операционной прибыли компаний и ставка «налога на капитал» (т. е. применяемая при выбытии активов) может отличаться больше, чем в два раза! Многие критики отмечали, что такое требование является, по сути, допущением того, что все активы будут компаниями не использоваться, а распродаваться, что полностью противоречит «принципу продолжающейся деятельности», базовому принципу любой финансовой отчетности.

Совет по Стандартам учета США FASB также не был доволен тем, что во многих случаях новый Проект не приближал, а отдалял учет отложенного налога в МСФО от US GAAP. В результате летом 2010 г. FASB объявил, что он выводит проект по учету налогов на прибыль из проекта Конвергенции и в краткосрочной перспективе пересматривать FASB 109 не будет.

Совету МСФО в этой ситуации пришлось отложить «фундаментальный» пересмотр МСФО IAS 12 до окончания проекта Конвергенции (2012 г.). Однако, небольшое изменение МСФО IAS 12 все же было выпущено Советом. В сентябре 2010 г. был опубликован второй Проект по отложенным налогам — «Возмещение базовых активов» («Recovery of Underlying Assets») ED/2010/11. Он касался только вопроса применимых ставок при расчете отложенного налога на прибыль на разницы, возникающие по долгосрочным активам.

3 декабря 2010 г. состоялось специальное заседание Совета МСФО, посвященное проекту по отложенным налогам. Было решено внести в МСФО IAS 12 только одно изменение — ввести исключение из правила применения ставки, отражающей способ возмещения активов (использование или продажа), только для инвестиционной собственности, отражаемой по справедливой стоимости. К расчету отложенного налога по такой инвестиционной собственности будет всегда применяться только ставка продажи. Ко всем остальным (амортизируемым) долгосрочным активам будет применяться ставка, по которой будут облагаться доходы от их возмещения-либо ставка использования активов либо ставка продажи. В отношении земли давно действует ПКИ SIC 21, который требует применения ставки продажи и который решено оставить в силе, исключив из его сферы применения инвестиционную собственность (теперь регулируется, как указано выше, изменениями в самом смандарте). Данное изменение было окончательно утверждено 20 декабря 2010 г.

Очевидно, что столь ограниченное изменение МСФО IAS 12 вряд ли повлияет на расчет отложенного налога в Белоруссии и в России, так как в наших странах ставка налога на прибыль едина для продажи и использования долгосрочных активов.

Следующий обзор повестки дня Совета МСФО будет посвящен Проекту по финансовым инструментам, в рамках которого мы кратко обсудим уже выпущенный раздел МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты» (по классификации и оценке финансовых активов) и обсуждаемые в настоящее время проекты остальных разделов данного важнейшего нового стандарта МСФО. Следите за нашими публикациями.

На Ваши вопросы по данному обзору ответят специалисты Hock Training по телефону +380(44)528–0903 либо e-mail kiev@hocktraining.com
Адрес Представительства НОСК в Украине — Киев, ул. Предславинская, 43/2, этаж 1

Подготовлено специалистами Hock Training

Для получения дополнительной информации связывайтесь с менеджером компании:

HOCK Ukraine

(044) 486-02-07
Не забудьте сообщить, что Вы звоните с портала TRAINING.COM.UA
Отметить результат звонка?
Электронная почта:  Отправить сообщение
Контактное лицо: Янина Моргунова
Пресс-релизы компании HOCK Ukraine:
Читайте другие пресс-релизы:
 → Перейти в раздел "Пресс-релизы"
На портале "Тренинги в Украине" размещена полная и актуальная информация о рынке тренинговых услуг. Вы можете выбрать тренинги, семинары, учебные курсы по МСФО, ПСБУ, трансформации отчетности в открытом, корпоративном формате или объявить тендер на обучение.

 




Внимание! Если вы заметили ошибку, выделите необходимый текст и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить об этом редакции.
← Перейти на  главную страницу
О портале
Подписка на новости
Размещение рекламы
Условия републикации
Тренинговым компаниям
© 2006-2019, Центр Развития Карьеры
"Формула Успеха", тел.: (044) 501-28-68,
e-mail: editor@training.com.ua